构建房地产企业全面预算绩效管理体系的探讨
随着我国经济结构的不断调整优化，单纯依赖资源获取实现获利的时代已经结束，市场容错率大幅降低，企业面临的不确定性急剧增加。房地产行业由以往强信贷、强投资支撑下的行业共荣，转变为企业个体经营能力的比拼[1]。此背景下，房地产企业只有树立精管理、优结构、去杠杆、降成本的全新发展策略，才能保持健康稳定发展。特别是应当将精细化管理作为重点关注问题，构建起有效的管理体制。全面预算绩效管理能够实现企业资源的优化配置，是提升企业精细化管理水平的重要手段和方法。因此，房地产企业应当以数据为驱动、以业务为基础、以资金为核心、以预算为纽带、以先进经验为借鉴，强化经营管控，构建全面预算绩效管理体系，以精细化管理助推企业走上高质量发展之路。当前，全面预算绩效管理已经在房地产行业得到普遍的认可与施行，但是在具体实践中仍然存在不少问题。房地产企业需要对自身经营现状进行全面审视，对预算绩效管理中的问题进行积极总结，学习和借鉴先进的预算绩效管理经验，形成最为合理的预算绩效管理方法，并全面加以实施运用，促进企业长期稳定发展。
一、全面预算绩效管理概述
（一）全面预算绩效管理的基本内容
全面预算和绩效管理是全面预算绩效管理的两个组成部分。其中全面预算包括预算编制、预算执行与预算考核三个部分。作为弹性的闭环管理过程，全面预算对预算期内的财务活动、投资活动、经营活动进行量化分析，且以经营目标为参照，编订科学的预算方案，从而使各项活动的规划更加合理[2]。全面预算管理从企业整体出发，能合理地配置企业资源，也能更好地考核预算的执行效果，不仅能统筹全局，还能进行长远规划，使企业经营管理获得良好的效果。绩效管理重点考察资金使用的效益和效率。在现代企业运行模式中，预算管理与绩效管理相辅相成，如同车之两轮、鸟之双翼，不可偏废，只有两者协同运用，才能在企业发展过程中起到助力作用。全面预算绩效管理既实现了预算编制的科学化、合理化，又强化了绩效反馈和考核管理，将预算编制和决策过程置于绩效的指引下，使企业各项工作合理有序地开展，各部门工作潜能得到有效激发，最终促进企业各项工作质量和效率的显著提升[3]。设立预算目标、编订预算草案、设立预算管理机构、监督预算执行及分析调整、建立激励机制、评价预算绩效等是全面预算绩效管理的主要内容。
（二）全面预算绩效管理的现实意义
首先，有助于企业战略目标的实现。无论是预算管理还是绩效管理，都必须以企业的发展战略为导向，以企业战略目标的实现为目标。融入战略目标导向的全面预算管理体系能够充分整合企业的总体战略、职能战略、经营战略，把企业经营管理中的各个领域和环节纳入预算管理体系中来[4]。企业各部门、各层级多维度地分解承担预算目标，有利于预算目标的细化和落实，最终促进企业整体战略目标的实现。以战略目标为导向的绩效管理，除了能够及时发现企业当前经营管理中存在的问题并给出调整优化方案外，还能兼顾协调企业的整体利益与局部利益、短期目标与长期目标，确保企业经营、融资、投资等关键活动合理有序地开展，共同推进企业战略目标的实现。
其次，有助于企业加强资金监管。全面预算管理对于企业掌控资金安全这一生命线具有重要作用。企业的投融资活动需要根据资金盈余情况以及未来资金流情况提前进行规划安排，对资金盈余以及资金流情况的掌握离不开科学的成本核算与预算分析。可以说，全面预算管理为企业的投融资活动提供了重要的依据。并且，项目预算涉及项目各个阶段的资金管理，精细化的全面预算管理可以科学分析运营期、投资建设期的资金使用情况，确保重大项目、跨年度项目等复杂、重点项目的资金安全[5]。而企业资金收支平衡的把控、运营活动的动态管理皆可通过滚动预算实现。作为企业提效降费的有效抓手，全面预算对每项资金开支的适当性和必要性均予以严格审视，使以往资金管理中不合理的惯性思维被彻底摒弃。绩效评价及预算监督的开展将对投资部门、生产和采购部门以及业务部门产生巨大的激励作用，促使各部门想方设法改进工作效果、提升工作效率、降低费用成本、加强资金节约及回收力度。
最后，有利于增强企业的综合竞争力。企业面临的市场环境复杂多变，竞争压力与日俱增，这就要求企业不断加强宏观战略分析和市场环境分析，加强内部控制，优化经营管理水平，提升企业的综合竞争力，从而建立市场优势。全面预算绩效管理将预算管理的编订和执行控制纳入考核体系，保证了预算管理的全面性、科学性、合理性以及可执行性。科学的预算管理完善了企业内部控制体系，规范了企业管理中的各项工作，加强了企业成本控制，提升了企业经济效益，从而增强了企业的综合竞争力。
二、房地产企业全面预算绩效管理中的常见问题
（一）全面预算绩效管理意识欠缺
房地产工程项目建设离不开预算管理，所以在项目施工前，房地产企业一般都会事先进行预算的编制工作。但是预算编制是否科学和全面，预算执行是否符合项目的实际情况，预算监督是否尽职尽责，这些问题往往被企业管理层所忽略。也就是说，很多房地产企业普遍缺乏对全面预算的绩效考核意识，绩效考核的作用只是体现在对部门和员工行为的约束上，缺乏对全面预算的流程考核和监督，使得全面预算的科学性大大降低，执行力大幅削弱，效果大打折扣[6]。管理层全面预算绩效管理意识的欠缺，直接影响了各个部门和员工对全面预算管理的积极性和主动性，造成其既不主动参与，也不积极配合。另外，全面预算绩效管理意识的欠缺也直接导致了绩效考核主体不全面、评价目标不明确等问题。很多房地产企业将绩效考核工作划归财务部门负责，使得绩效考核结果的公允性、科学性、权威性饱受质疑。
（二）绩效指标设置不合理
合理有效的绩效指标是全面预算绩效管理体系保证科学性和发挥作用的基础，是企业实现既定预算目标的有力保障。首先，绩效指标缺乏全面性。在绩效指标的设置上，很多房地产企业耗费大量的时间和精力搜集整理各项预算执行数据和指标数据，但是房地产工程项目流程复杂，环节众多，数据的搜集存在困难，并且由于缺乏对全面预算的总体考量和科学设计，考核指标的全面性往往得不到保障；由于是财务部门主导绩效考核工作，所以在指标的设置上更多地是偏向于财务性指标，缺乏经营性等非财务指标。其次，缺乏历史数据的对比分析。企业历史数据是设定绩效管理指标的基础依据，工程项目的粗放式管理使得很多历史数据缺失，部门间数据缺乏对比，各类资金之间的关系缺乏分析，使得全面预算绩效管理的指标设置缺乏历史依据，指标之间的相互协调性也较差。
（三）信息化系统建设有待提高
虽然信息技术已经在各行各业得到广泛普及和应用，但是在信息化系统建设方面很多行业显得相对滞后。房地产工程项目建设周期长、项目分散、环节众多、流程复杂，在统一的信息化系统建设和应用方面面临较大难度，企业内部各分支管理系统不能有效互联互通，未能完全实现数据共享。大数据技术应用较为落后，信息化程度严重不足制约着房地产企业预算绩效管理的正常开展，绩效考核因缺少数据平台支持而效率不高。另外，由于缺乏相关数据，绩效考核信息系统无法将全面预算的所有环节都纳入其中，导致信息系统的整体性和全面性不足，并最终影响企业全面预算绩效管理的效率和效果。
（四）考核评价体系不够完善
绩效考核对企业预算管理的作用未能充分体现。很多房地产企业虽然建立了绩效考核评价体系，但是其绩效考核评价方式过于单一，方法过于简单。忽视事前决策、事中控制，而只重视事后考核的现象在房地产企业预算管理中依然常见，致使企业不能及时发现和解决预算执行过程中的问题。另外，相关指标和业务数据的缺失也影响了评价结果的合理性、准确性和科学性。
三、房地产企业全面预算绩效管理构建策略
房地产企业应基于对市场环境的分析和判断，认真分析自身全面预算绩效管理工作存在的不足，借鉴行业成功经验，选择恰当的应对措施和方案，从而有效发挥全面预算绩效管理工作的监督、指引作用，助力企业顺利实现战略目标和经营计划，取得良好的经济效益和社会效益。
（一）提高全员思想认识，明确全员职责
首先，将精益管理和绩效管理作为企业经营活动的指导思想。充分发挥精益管理和绩效管理对企业全面预算管理的规范作用。精益管理以提高经济效益为目的，深入挖掘经营潜力，合理配置人力、物力、财力等资源，降低经营成本。绩效管理则以规范财务收支行为为目的，将问题反馈、问题纠正与日常管理相结合，全过程监督事前、事中和事后各个环节。将企业预算管理置于绩效考核的绝对指导下，使预算管理目标与企业发展战略达到融合和统一。要充分调动全体员工参与预算绩效管理的积极性，形成分工协作、全员参与的局面。其次，要明确各部门及员工的职责分工，并及时监督职责履行情况。应设立预算管理委员会作为预算绩效决策管理机构，负责预算管理机制和绩效考核体系的构建、绩效考核目标的设定以及全面预算绩效考核的评价。日常管理及上情下达工作由作为预算管理委员会执行机构的财务部门负责。原始资料和基础数据的整理提供、预算编制、各项预算的严格执行由预算执行部门负责。权限范围内预算定额的审核、预算执行的监督、控制与分析等工作由各类预算归口管理部门负责。只有厘清工作职责，各司其职，才能形成预算管理委员会纵览全局、财务部门牵头组织、归口部门重点参与、职能部门协同配合的工作机制。
（二）优化全面预算绩效评价体系
一是建立评价指标动态调整体系。全覆盖、全过程、全方位科学评价预算项目的目标任务、功能作用、质量标准、成本效益，是预算绩效评价指标体系本应承载的功能。因此，房地产企业有必要对原有核心评价指标体系进行补充和调整，适当留出评价指标动态调整空间，以应对项目进展过程中出现的特殊情况，使对资金使用效果的评价更加合理，更加贴合项目实际情况。
二是加强绩效评价事前管理。项目预期应达到的标准和指数均可以通过绩效评价指标得到反映，绩效评价指标还发挥着对项目各环节的引导和规范作用。绩效目标是各项预算支出的前提，应结合项目的功能和质量要求设定科学的绩效目标，以使所有预算项目的绩效评价事前管理均得到强化。
三是加强绩效评价结果的应用。建立财会监督与绩效评价相结合的预算绩效评价管理机制，确保预算绩效管理各项要求落实到位，强化预算支出风险控制与结果运用，即时跟踪核查绩效评价中发现的违规线索和问题，一经确认即对其应加大责任追究及处罚力度。为提高绩效管理水平，有效激励高质量项目绩效目标的实现，可将一定比例的奖励性分值设置于绩效评价指标体系中，对超额、优质、高效或创新性完成预算任务的项目或部门给予加分奖励。
（三）加强信息化建设，提高绩效管理效率
房地产企业应对所有预算项目绩效进行集中监控，实现对绩效目标、资金使用、项目进展完成情况的有效监督跟进。为此，房地产企业应建立具备线上储存、实时预警、智能化操作等集成功能的绩效运行监控模块系统，进一步完善预算管理一体化系统，强化项目预算资金监管效果。一是通过建立绩效信息线上数据库，实现档案数字化。贯通全过程绩效管理数据链，线上数据库可对绩效数据形成往期可追溯、同期可比较的效果。加强绩效监控数据与绩效目标之间的逻辑串联，实现两者的集成互融，最大限度地发挥线上监控数据的作用。二是构建三色灯预警模式，实现风险预警自动化。实时分析预算单位及预算项目信息数据，并采用“红黄绿”三色灯预警模式监控绩效运行情况，充分发挥绩效运行监控纠偏作用。显示“绿灯”表示绩效执行与预算执行均达标，显示“黄灯”或“红灯”则表示对绩效目标或预算执行完成情况不同程度的偏差预警，使预算项目当前执行情况得到更直观清晰的展示，借此推动预算部门及时纠偏。三是建立全流程信息化监控平台，实现预算绩效管理监控智能化。搭建一体化平台，最大限度地规避人为因素干扰，对绩效目标实现程度与预算执行进度同时进行监控，实现责任可追溯、过程可留痕、逾期可提醒，利用预算单位线上填报和系统自动抓取数据相结合的方式，使人工收集、线下填报的传统数据上报形式得到彻底改变，也促使系统的规则驱动优势更加鲜明和突出。
结语
随着市场环境的不断变化，房地产企业面临的竞争压力日益严峻，调整优化企业的管理制度，发挥全面预算管理与绩效管理对企业发展的指导和保障作用，对提高房地产企业的综合实力、推动房地产企业的升级发展尤为重要。项目投资高、开展周期长是房地产企业普遍存在的特性。传统的预算管理模式下，房地产企业工程项目存在着资源浪费严重、资源利用率不高、预算超支等各种弊端，严重困扰着房地产企业的健康发展。加强预算的事前、事中、事后全过程控制，把全面预算管理置于绩效考核的监督之下，是当前房地产企业预算管理中的破题之策。但是，从实际情况来看，企业预算管理与绩效管理融合程度有限，科学的绩效管理机制在预算管理中普遍缺失。作为贯穿业务全过程、涵盖所有业务的管理工具，全面预算绩效管理能够避免不必要的资源浪费，促进资源与资金的合理使用，全局性配合企业的发展战略。房地产企业需要全面提升企业预算管理水平，及时发现并改进绩效考核中的问题，全面学习研究预算绩效管理相关技术及专业知识，加快构建科学合理的全面预算绩效管理体系。
